ميزان
الموافقة على اتفاقية إزالة الازدواج الضريبي ومنع التهرب الموقعة بين مصر وقطر
3
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
رئيس جمهورية مصر العربيةقرار
2023 لسنة254 رقم
بشأن الموافقة على اتفاقية إزالة الازدواج الضريبى بالنسبة للضرائب
على الدخل ومنع التهرب من الضرائب وتجنبها ،
الموقعة بين حكومة جمهورية مصر العربية وحكومة دولة قطر
رئيس الجمهورية
من الدستور ؛151 الاطلاع على نص المادةبعد
مجلس الوزراء ؛وبعد موافقة
قرر :
(مادة وحيدة )
ووفـــق علـــى اتفاقية إزالة الازدواج الضريبى بالنســـبة للضرائب علـــى الدخل ومنع
التهرب من الضرائب وتجنبها ، الموقعة بين حكومة جمهورية مصر العربية وحكومة دولة
قطر ، وذلك مع التحفظ بشرط التصديق .
هــ1444 برئاسة الجمهورية فى غرة ذى الحجة سنةصدر
) .2023 يونيــــــة سنة19 ( الموافق
عبد الفتاح السيسى
هــ 1444 ذى الحجة سنة23 وافق مجلس النواب على هذا القرار بجلسته المعقودة فى
م) .2023 يوليـــــة سنة11 (الموافق
اتفاقية
بين
حكومة جمهورية مصر العربية
وحكومة دولة قطر
بشأن
إزالة الازدواج الضريبى بالنسبة للضرائب
على الدخل ومنع التهرب من الضرائب
وتجنبها
5
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
اتفاقية بين حكومة جمهورية مصر العربية
وحكومة دولة قطر بشأن إزالة الازدواج الضريبى بالنسبة للضرائب
على الدخل ومنع التهرب من الضرائب وتجنبها
إن حكومة جمهورية مصر العربية وحكومة دولة قطر ،
رغبة منهما فى زيادة تطوير علاقتهما الاقتصادية وتعزيز تعاونهما فى المســـائل
الضريبية ،
وسعيًا منهما لإبرام اتفاقية من أجل إزالة الازدواج الضريبى فيما يتعلق بالضرائب
علـــى الدخـــل دون خلق فرص لعدم فـــرض ضرائب أو لفرض ضرائـــب مخفضة من خلال
التهرب، أو التجنب الضريبى (بما فى ذلك من خلال ترتيبات التســـوق فى الاتفاقيات
التى تهدف إلى الحصول على إعفاءات منصوص عليها فى هذه الاتفاقية للمنفعة غير
المباشرة لمقيمين فى دول أخرى).
:قد اتفقتا على ما يلي
(المادة الأولى)
الأشخاص المشمولون
- تطبق هذه الاتفاقية على الأشخاص المقيمين فى إحدى الدولتين المتعاقدتين 1
.أو كلتيهما
- على الرغم من الأحكام الأخرى بهذه الاتفاقية، تعامل أداة الاستثمار الجماعى 2
المؤسســـة فى دولة متعاقدة، وتحصل على دخل ينشـــأ فى الدولـــة المتعاقدة الأخرى،
لأغـــراض تطبيق الاتفاقية على هذا الدخل، باعتبارها مقيمة فى الدولة المتعاقدة التى
تأسست فيها، وباعتبارها المالك المستفيد للدخل الذى تحصل عليه، ويقصد بمصطلح
أى صندوق اســـتثمارى أو ترتيب أو كيان آخر يؤسس فى أى »أداة اســـتثمار جماعي«
من الدولتين المتعاقدتين، واتفقت السلطتان المختصتان بالدولتين المتعاقدتين على
اعتباره أداة استثمار جماعى لأغراض هذه الفقرة .
6
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة الثانية)
الضرائب المشمولة
- تطبـــق هـــذه الاتفاقيـــة على ضرائـــب الدخل التـــى تفرضها إحـــدى الدولتين 1
المتعاقدتيـــن أو أحد أقســـامها السياســـية أو ســـلطاتها المحلية، بصـــرف النظر عن
طريقة فرضها .
- تعـــد ضرائب مفروضـــة على الدخل، جميع الضرائـــب المفروضة على مجموع 2
الدخل، أو على عناصر الدخل، بما فى ذلك الضرائب على الأرباح الناتجة من التصرف
فى أموال منقولة أو غير منقولة .
- تُعتبـــر ضرائـــب على الدخل جميـــع الضرائب المفروضة علـــى إجمالى الدخل3
أو علـــى عناصـــر من الدخل، بما فى ذلك الضرائب على الأرباح من نقل ملكية الأموال
المنقولـــة أو غير المنقولة، وكذلك الضرائب على إجمالى مبالغ الأجور والمرتبات التى
تدفعها المشاريع .
:الضرائب الحالية التى تطبق عليها هذه الاتفاقية هى على الأخص- 3
: ( أ ) بالنسبة إلى جمهورية مصر العربية
:الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين وتشمل) 1(
- الدخل من المرتبات والأجور،
- الدخل من النشاط التجارى والصناعي،
- الدخل من النشـــاط المهنـــى أو غير التجارى (الخدمات الشـــخصية
المستقلة)،
- الدخل الناتج من الثروة العقارية،
) الضريبة على أرباح الأشخاص الاعتبارية.2(
.) الضريبة المستقطعة من المنبع3(
7
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
) الضرائـــب الإضافيـــة المفروضة بنســـبة مئوية مـــن الضرائـــب المبينة أعلاه4(
) ،» الضريبة المصرية« أو المفروضة بطريقة أخرى، (ويشار إليها فيما بعد بـ
:بالنسبة إلى دولة قطر(ب)
) الضريبة على الدخل،1(
) الضريبة على الشركات،2(
.)»الضريبة القطرية« (ويشار إليها فيما بعد بـ
- تطبـــق الاتفاقية أيضًا على أى ضرائب مماثلة أو مشـــابهة فى جوهرها تفرض 4
بعد تاريخ التوقيع على الاتفاقية بالإضافة إلى الضرائب الحالية أو بدلاً منها. وتخطر
السلطتان المختصتان فى الدولتين المتعاقدتين بعضهما البعض بأى تغييرات جوهرية
تجرى فى قوانينهما الضريبية .
(المادة الثالثة)
تعاريف عامة
:لأغراض هذه الاتفاقية، ما لم يقتض السياق خلاف ذلك- 1
إقليم جمهورية مصر العربية، وعندما يســـتعمل»مصر« ( أ ) يقصـــد بمصطلـــح
بالمعنى الجغرافي، يشمل البحر الإقليمى وأى منطقة متاخمة للساحل فيما
وراء الميـــاه الإقليمية، والفضاء الجوى الـــذى يعلوها، والتى تمارس عليهم
مصر حقوق السيادة، طبقًا للتشريع المصرى والقانون الدولي، والتى تحددت
أو قـــد تتحدد فيما بعد كمنطقة تمارس عليها مصر حقوقًا فيما يتعلق بقاع
البحر وباطن الأرض ومواردهما الطبيعية .
دولة قطر، وعندما يســـتخدم بمعنـــاه الجغرافي، »قطر« (ب) يقصـــد بمصطلـــح
فإنـــه يعنى أراضى دولة قطر، ومياههـــا الداخلية، وبحرها الإقليمي، بما فى
ذلـــك قاعها وباطن أرضهـــا، والمجال الجوى فوقهـــا، والمنطقة الاقتصادية
8
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
الخالصة، والجرف القاري، الذين تمارس دولة قطر عليهم حقوقها الســـيادية
وولايتها القضائية، وفقًا لأحكام القانون الدولى وقوانين ولوائح دولة قطر؛
الدولة المتعاقدة « و« إحـــدى الدولتين المتعاقدتيـــن« (ج) يقصـــد بمصطلـــح
جمهورية مصر العربية أو دولة قطر، حسبما يقتضيه مدلول النص .« الأخرى
أى فرد، أو شـــركة، أو أداة اســـتثمار جماعي،» شـــخص« (د) يشـــمل مصطلح
أو أى كيان آخر مكون من مجموعة أشخاص.
أى شخصية اعتبارية أو أى كيان يعامل كشخصية »شركة« (هـ) يقصد بمصطلح
اعتبارية لأغراض الضريبة .
مشـــروع تابع للدولة « و»مشـــروع تابع لدولـــة متعاقدة« (و) يقصـــد بمصطلحى
على التوالى مشـــروعًا يزاوله مُقيم فـــى دولة متعاقدة »المتعاقـــدة الأخـــرى
ومشروعًا يزاوله مُقيم فى الدولة المتعاقدة الأخرى؛
أى نقـــل بحـــرى أو جـــوى بســـفينة« النقـــل الدولـــى« (ز) يقصـــد بمصطلـــح
أو طائرة يتولى تشـــغيله مشروع يقع مركز إدارته الفعلية فى إحدى الدولتين
المتعاقدتين، ويستثنى من ذلك تشغيل السفينة أو الطائرة فقط بين أماكن
تقع داخل الدولة المتعاقدة الأخرى .
:»سلطة مختصة« يقصد بمصطلح(ح)
) فى مصر، وزير المالية أو من يمثله قانونًا .1(
.) فى قطر، وزير المالية أو من يمثله قانونًا2(
: »مواطن« يُقصد بمصطلح(ط)
) أى فرد يتمتع بجنسية إحدى الدولتين المتعاقدتين،1(
) أى شـــخص قانونى أو شركة أشخاص أو جمعية تستمد وضعها القانونى2(
. من القوانين السارية فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
9
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
للدولة كيانًا أو ترتيبًا »صندوق معاشـــات تقاعد معترف به« (ى) يعنى مصطلح
تم إنشاؤه فى تلك الدولة ويتم التعامل معه على أنه شخص منفصل بموجب
القوانين الضريبية فى تلك الدولة:
) وتم إنشـــاؤه وتشـــغيله بشكل حصرى أو شـــبه حصرى لإدارة أو توفير منافع 1(
التقاعد والمنافع الإضافية أو العرضية للأفراد وتم تنظيمه على ذلك النحو من قبل تلك
الدولة أو إحدى تقسيماتها السياسية أو سلطاتها المحلية؛
) أو تم إنشاؤه وتشغيله بشكل حصرى أو شبه حصرى لاستثمار أموال لصالح 2(
. )1( الكيانات أو الترتيبات المشار إليها فى الفقرة الفرعية
- عنـــد تطبيق هذه الاتفاقية فى أى وقت بمعرفة إحدى الدولتين المتعاقدتين، 2
فـــإن أى مصطلـــح لم يـــرد له تعريف خاص به فـــى هذه الاتفاقية، ما لم يقتض ســـياق
النص خلاف ذلك، يكون له المعنى المحدد له طبقًا لقانون تلك الدولة فى ذلك الوقت
لأغـــراض الضرائب التى يطبق عليهـــا الاتفاقية، وأى معنى وارد فى القوانين الضريبية
المطبقـــة فى تلـــك الدولة له الأولوية على المعنى المقرر لـــه طبقًا للقوانين الأخرى فى
تلك الدولة .
(المادة الرابعة)
المقيم
أى شـــخص »مقيم فى دولة متعاقدة« - لأغراض هذه الاتفاقية، يعنى مصطلح1
يخضع، بموجب قوانين تلك الدولة، للضريبة فيها بسبب مسكنه، أو إقامته، أو مكان
تأسيســـه، أو مكان إدارتـــه، أو أى معيار آخر ذى طبيعة مماثلة، ويشـــمل أيضًا تلك
الدولة وأى تقسيم سياسى أو سلطة محلية فيها وكذلك صندوق معاشات تقاعد معترف
به لتلك الدولة، ولا يشمل ذلك المصطلح، مع ذلك، أى شخص خاضع للضريبة فى تلك
الدولة فيما يتعلق فقط بدخل من مصادر فى تلك الدولة.
10
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
) بكلتا الدولتين 1( - فى حالة ما إذا كان الفرد يعتبر مُقيمًا وفقًا لأحكام الفقرة2
: المتعاقدتين، فإن حالته تتقرر كالآتى
(أ) يعتبـــر مقيمًـــا فقط بالدولة التـــى يكون له فيها مســـكن دائم تحت تصرفه،
فإذا كان له مســـكن دائم تحت تصرفه فى كلنا الدولتين، فإنه يعتبر مقيما
فقط بالدولة التى له بها علاقات شـــخصية واقتصادية أوثق (مركز المصالح
الحيوية).
(ب) فى حالة عدم إمكانية تحديد الدولة التى يوجد فيها مركز مصالحه الحيوية،
أو فـــى حالـــة عـــدم وجود مســـكن دائم تحت تصرفـــه فى أى مـــن الدولتين
المتعاقدتين، فإنه يعتبر مقيمًا فقط بالدولة التى له فيها محل إقامة معتاد.
(ج) إذا كان له محل إقامة معتاد فى كلتا الدولتين أو لم يكن له فى أى منهما،
فإنه يُعتبر مقيمًا فقط فى الدولة التى يحمل جنسيتها.
(د) إذا كان مواطنًـــا فـــى كلتـــا الدولتيـــن، أو لم يكـــن مواطنًا فـــى أى منهما،
تقـــوم الســـلطتان المختصتان فى الدولتين المتعاقدتين بتســـوية المســـألة
بالاتفاق المتبادل .
- إذا كان شـــخص بخـــلاف الفـــرد وفقًا لأحـــكام المادة الأولـــى مقيمًا فى كلتا 3
الدولتين المتعاقدتين، فإن السلطتين المختصتين فى الدولتين المتعاقدتين تسعيان
بالاتفـــاق المتبادل إلى تحديد الدولة المتعاقدة التى يعتبر ذلك الشـــخص مقيما فيها
لأغـــراض الاتفاقيـــة، مـــع مراعاة مـــكان إدارته الفعليـــة، أو المكان الذى أســـس فيه
أو أنشـــئ فيه بأى شـــكل آخر، وأية عوامل أخرى ذات صلة، وفى غياب ذلك الاتفاق،
فإنه لا يحق لذلك الشخص أن يحصل على أى تخفيف أو إعفاء من الضريبة المنصوص
عليها بهذه الاتفاقية.
11
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة الخامسة)
المنشأة الدائمة
مكانًا ثابتًا يزاول »المنشـــأة الدائمة« - لأغراض هذه الاتفاقية، يعنى مصطلح1
. من خلاله المشروع الأعمال بشكل كلى أو جزئى
: على وجه الخصوص»المنشأة الدائمة« يشمل مصطلح- 2
( أ ) مكان الإدارة ؛
(ب) الفرع ؛
(ج) المكتبة ؛
(د) المصنع ؛
(هـ) الورشة ؛
(و) المزرعة أو الغراس ؛
(ز) الأماكن المستخدمة كمنافذ للبيع ؛
(ح) منجـــم، أو بئـــر نفـــط، أو غـــاز، أو محجـــر، أو أى مكان آخر لاســـتخراج
أو لاستغلال الموارد الطبيعية والمعدات ذات الصلة .
: أيضا»المنشأة الدائمة« تشمل عبارة- 3
( أ ) موقع البناء، أو الإنشـــاء، أو مشـــروع التركيب، أو التجميع، أو الأنشـــطة
الإشـــرافية المرتبطـــة بهـــا، ولكن فقط إذا اســـتمر هذا الموقع أو المشـــروع
أو الأنشـــطة لمدة تزيد على ســـتة أشهر تبدأ أو تنتهى خلال السنة الضريبية
المعنية .
) أشـــهر المشـــار إليها 6( فقط، لغرض تحديد ما إذا كان قد تم تجاوز فترة
فى الفقرة الفرعية (أ) من هذه الفقرة،
12
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- عندما يزاول مشـــروع تابع لدولة متعاقدة أنشطة فى الدولة المتعاقدة الأخرى 1
فى مكان يشـــكل موقع بناء، أو مشـــروع إنشـــاء، أو تركيب، أو تجميع، أو الأنشطة
الإشرافية المرتبطة ذات الصلة ويتم تنفيذ هذه الأنشطة خلال فترة زمنية واحدة أو أكثر
) أشهر، و6( يومًا دون تجاوز30 من الفترات التى تتجاوز فى مجموعها
- يتـــم تنفيذ الأنشـــطة المتصلة فى نفس موقع البناء، أو مشـــروع الإنشـــاء،2
أو التركيب، أو التجميع، أو الأنشطة الإشرافية المرتبطة ذات الصلة خلال فترات زمنية
يومًا، من قبل مشروع واحد أو أكثر يرتبط ارتباطًا وثيق 30 مختلفة، كل منها يتجاوز
الصلة بالمشروع المذكور أولاً،
تضاف هذه الفترات الزمنية المختلفة إلى الفترة الزمنية التى نفذ خلالها المشروع
المذكور أولاً أنشـــطة فى موقع البناء، أو مشـــروع الإنشاء، أو التركيب، أو التجميع،
أو الأنشطة الإشرافية المرتبطة ذات الصلة.
(ب) تأدية الخدمات، بما فى ذلك الخدمات الاستشـــارية التى يقدمها مشـــروع
عـــن طريق موظفين أو أفراد آخرين مرتبطين بالمشـــروع لهذا الغرض، ولكن
فقط إذا استمرت تلك الأنشطة (للمشروع نفسه أو لمشروع مرتبط به) داخل
يومًا فى أى فترة 183 الدولة المتعاقدة لمدة أو لمدد تزيد فى مجموعها عن
مدتها اثنى عشر شهرًا تبدأ أو تنتهى فى السنة الضريبية المعنية .
المنشـــأة « اســـتثناءً مـــن الأحكام الســـابقة لهذه المادة، لا يشـــمل مصطلح- 4
: »الدائمة
( أ ) استخدام أماكن فقط بغرض تخزين أو عرض السلع أو البضائع التى تخص
المشروع ؛
(ب) الاحتفاظ بمخزون من السلع أو البضائع التى يملكها المشروع فقط لغرض
التخزين أو العرض؛
13
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(ج) الاحتفاظ بمخزون من الســـلع أو البضائع التى يملكها المشروع فقط بغرض
تشغيلها بواسطة مشروع آخر؛
(د) الاحتفاظ بمكان ثابت للأعمال فقط بغرض شـــراء ســـلع أو بضائع أو تجميع
معلومات للمشروع؛
(هـ) الاحتفاظ بمكان ثابت للعمل فقط بغرض القيام بأى نشاط آخر؛
(و) الاحتفاظ بمكان ثابت للأعمال فقط للجمع بين أى أنشطة من المشار إليها
فى الفقرات الفرعية من (أ) إلى (هـ) .
بشـــرط أن يكون ذلك النشاط أو النشاط الإجمالى للمكان الثابت للأعمال، كما
هو الحال فى القدرة الفرعية (هـ)، ذا طابع تحضيرى أو مساعد .
) على مكان ثابت للأعمال الذى يســـتخدمه أو يحتفظ 4( - لا تنطبـــق الفقـــرة5
به مشروع إذا كان نفس المشروع أو مشروع وثيق الصلة به يمارس أنشطة تجارية فى
نفس المكان أو فى مكان آخر فى نفس الدولة المتعاقدة و :
( أ ) يشـــكل ذلك المكان أو أى مكان آخر منشـــأة دائمة للمشروع أو للمشروع
وثيق الصلة به بموجب أحكام هذه المادة، أو
(ب) النشاط الإجمالى الناتج عن مجموعة الأنشطة التى يقوم بها المشروعان فى
نفس المكان، أو يقوم بها نفس المشـــروع أو المشـــروعات وثيقة الصلة فى
المكانين، ليس ذا طبيعة تحضيرية أو مساعدة، بشرط أن الأنشطة التجارية
التـــى يقوم بها المشـــروعان فى نفـــس المكان، أو يقوم بها نفس المشـــروع
أو المشـــروعات وثيقة الصلة فى المكانين، تشكل وظائف تكميلية تشكل
جزءًا من عملية تجارية متماسكة.
) ولكـــن مع مراعاة أحكام الفقرة 2( ) و1( - علـــى الرغـــم من أحكام الفقرتين6
)، إذا تصـــرف شـــخص فـــى دولة متعاقدة نيابة عن مشـــروع، فإنـــه يعتبر أن لدى8(
14
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
المشـــروع منشـــأة دائمة فى تلك الدولة فيما يتعلق بأى أنشطة يقوم بها ذلك الشخص
للمشروع، إذا كان ذلك الشخص :
( أ ) يبرم بشكل معتاد عقودًا، أو يقوم بشكل معتاد بالدور الرئيسى الذى يؤدى
إلى إبرام عقود تكون مبرمة بشكل روتينى دون تعديل هام من قبل المشروع،
وكانت تلك العقود
) باسم المشروع، أو1(
) لنقل ملكية، أو لمنح حق استخدام، أموال يملكها ذلك المشروع أو كان لدى2(
ذلك المشروع الحق فى استخدامها، أو
) لتقديم خدمات من قبل ذلك المشروع ،3(
)، والتى إذا4( ما لم تقتصر أنشطة ذلك الشخص على تلك المذكورة فى الفقرة
تم ممارســـتها من خلال مكان ثابت للأعمال (بخلاف مكان ثابت للأعمال تنطبق عليه
))، لا تجعل من ذلك المكان الثابت للأعمال منشـــأة دائمة بموجب أحكام 5( الفقـــرة
تلك الفقرة؛ أو
(ب) لا يبرم بشـــكل معتاد عقودًا أو لا يقوم بشـــكل معتاد بالدور الرئيسى الذى
يـــؤدى إلـــى إبرام تلك العقود، ولكن يحتفظ بشـــكل معتـــاد فى تلك الدولة
بمخزون من سلع أو بضائع يسلم منه بشكل منتظم سلعا أو بضائع نيابة عن
المشروع .
)، 8( - اســـتثناء من الأحكام الســـابقة لهذه المادة ومع مراعاة أحـــكام الفقرة7
فإن مشـــروع التأمين التابع لإحدى الدولتين المتعاقدتين، فيما عدا ما يتعلق بإعادة
التأمين، يعتبر أن له منشأة دائمة فى الدولة المتعاقدة الأخرى إذا قام بتحصيل أقساط
فى إقليم تلك الدولة الأخرى أو قام بتأمين مخاطر كائنة بها من خلال شخص .
15
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
) إذا زاول الشـــخص الـــذى يتصـــرف فى دولة 7( )،6( - لا تُطبـــق الفقرتـــان8
متعاقدة نيابة عن مشروع تابع للدولة المتعاقدة الأخرى أعمالا فى الدولة المذكورة أولاً
كوكيل مســـتقل ويعمل لصالح المشـــروع فى السياق المعتاد لتلك الأعمال ومع ذلك،
إذا كان الشـــخص يعمل بشـــكل حصرى أو شبه حصرى نيابة عن مشروع واحد أو أكثر
يكون مرتبطًا ارتباطا وثيقًا به، فإن ذلك الشـــخص لا يعتبر وكيلاً مســـتقلاً بمعنى هذه
الفقرة فيما يتعلق بأى مشروع منها .
- إن مجـــرد كون شـــركة مقيمة فـــى إحدى الدولتين المتعاقدتين تســـيطر على9
أو تحت ســـيطرة شـــركة مقيمة فى الدولة المتعاقدة الأخرى، أو تزاول نشـــاطًا فى تلك
الدولة الأخرى (سواء عن طريق منشأة دائمة أو خلاف ذلك)، لا يجعل فى حد ذاته أيا
من الشركتين منشأة دائمة للأخرى.
- لأغراض هذه المادة، يكون شخص أو مشروع مرتبطًا ارتباطًا وثيقا بمشروع، 10
إذا كان لـــدى أحدهما، بناء على كل الوقائع والظروف ذات الصلة، ســـيطرة على الآخر
أو كان كلاهما تحت سيطرة نفس الأشخاص أو المشاريع، وفى أى حال، يعتبر شخص
أو مشـــروع مرتبط ارتباطًا وثيقًا بمشروع إذا كان أحدهما يمتلك بشكل مباشر أو غير
% من الحقوق الانتفاعية فى الآخر (أو فى حالة شـــركة، أكثر من 50 مباشـــر أكثر من
% من إجمالى الأصوات والقيمة المتعلقة بأسهم الشركة أو من الحقوق الانتفاعية 50
فى رأس المال فى الشـــركة)، أو إذا كان شـــخص أو مشروع آخر يمتلك بشكل مباشر
% من الحقوق الانتفاعية (أو فى حالة شـــركة، أكثر من 50 أو غير مباشـــر أكثـــر من
% من إجمالى الأصوات والقيمة المتعلقة بأسهم الشركة أو من الحقوق الانتفاعية 50
. فى رأس المال فى الشركة) فى الشخص والمشروع أو فى المشروعين
16
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة السادسة)
الدخل من الأموال غير المنقولة
- يجـــوز أن يخضـــع الدخل الذى يحققه مقيم فى دولـــة متعاقدة من أموال غير 1
منقولـــة (بما فى ذلـــك الدخل من الزراعة أو من الغابات) الكائنة فى الدولة المتعاقدة
الأخرى للضريبة فى تلك الدولة الأخرى .
المعنى المحدد لها وفقا لقانون الدولة »الأموال غير المنقولة« - يقصد بمصطلح2
المتعاقـــدة التى توجد بها تلك الأموال، ويشـــمل هذا المصطلـــح على أى حال الأموال
الملحقة بالأموال غير المنقولة الماشـــية والمعدات المســـتعملة فى الزراعة والغابات،
والحقـــوق التى تنطبـــق عليها أحكام القانون العام فيما يتعلـــق بملكية الأراضى وحق
الانتفـــاع بالأمـــوال غير المنقولة والحقوق المتعلقة بمدفوعـــات متغيرة أو ثابتة مقابل
اســـتغلال أو الحق فى اســـتغلال، المصادر أو الرواســـب المعدنية والمـــوارد الطبيعية
الأخرى، ولا تعتبر السفن والطائرات من الأموال غير المنقولة .
) مـــن هذه المـــادة، كذلك على الدخـــل الناتج من 1( - تطبـــق أحـــكام الفقرة3
.الاستخدام المباشر للأموال غير المنقولة أو تأجيرها أو استعمالها على نحو آخر
) من هذه المادة، على الدخل الناتج 3( )،1( - تســـرى كذلك أحكام الفقرتين4
من الأموال غير المنقولة لمشـــروع إحدى الدولتين المتعاقدتين وعلى الدخل الناتج من
الأموال غير المنقولة المستخدمة لأداء الخدمات الشخصية المستقلة .
(المادة السابعة)
أرباح الأعمال
- تخضع الأرباح التى يحققها مشروع إحدى الدولتين المتعاقدتين للضريبة فى 1
تلك الدولة فقط، ما لم يكن يزاول المشـــروع نشـــاطًا فى الدولة المتعاقدة الأخرى عن
طريق منشأة دائمة كائنة بها ، فإذا كان المشروع يزاول نشاطاً على النحو السابق، فإن
17
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
أرباح المشـــروع يجوز أن تخضع للضريبة فـــى الدولة المتعاقدة الأخرى، لكن فقط فى
حدود ذلك القدر من الربح المنسوب إلى هذه المنشأة الدائمة .
) من هذه المادة، إذا كان مشـــروع إحدى 3( - مـــع عدم الإخلال بأحكام الفقرة2
الدولتين المتعاقدتين يزاول نشاطا فى الدولة المتعاقدة الأخرى عن طريق منشأة دائمة
كائنـــة فيهـــا، فتحدد فى كل مـــن الدولتين المتعاقدتين الأرباح التى تخص المنشـــأة
الدائمة على أســـاس الأرباح التى كانت ســـتحققها هذه المنشـــأة فى الدولة المتعاقدة
الأخرى لو كانت مشـــروعا مســـتقلا يزاول نفس النشـــاط أو نشـــاطا مماثلا فى نفس
الظروف أو فى ظروف مماثلة ويتعامل بصفة مســـتقلة تمامًا عن المشـــروع الذى يعتبر
منشأة دائمة له .
- عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة، يسمح بخصم المصروفات الخاصة بنشاط 3
المنشأة الدائمة، بما فى ذلك المصروفات التنفيذية والإدارية العامة التى أنفقت، سواء
فى الدولة الكائنة بها المنشأة الدائمة أو فى غيرها، ومع مراعاة أحكام القانون الوطني،
لن يســـمح بهذا الخصـــم إذا كانت المبالغ المدفوعة (بخلاف مبالـــغ التكلفة الفعلية)
من المنشـــأة الدائمة إلى المركز الرئيســـى للمشروع أو أى من وحداته فى شكل إتاوات
أو رســـوم أو أى مدفوعات أخرى مشـــابهة مقابل استعمال براءة اختراع أو حقوق أخرى،
أو فى شكل عمولة عن خدمات معينة أديت أو مقابل الإدارة أو فى شكل فوائد - ما
عدا فى حالة مشـــروع بنكي- عن أموال أقرضت للمنشـــأة الدائمة. وكذلك لن يؤخذ فى
الحســـبان عند تحديد أرباح المنشـــأة الدائمة المبالغ المســـتحقة (بخلاف المبالغ عن
التكلفة الفعلية) للمنشأة الدائمة على المركز الرئيسى للمشروع أو أى وحدة من وحداته
فى شـــكل إتاوات أو رســـوم أو مدفوعات أخرى مشابهة مقابل اســـتعمال براءة اختراع
أو حقوق أخرى أو فى شـــكل عمولة من خدمـــات محددة أديت أو مقابل الإدارة أو فى
شـــكل فوائد - ما عدا فى حالة مشـــروع بنكي- عن أموال أقرضت للمركز الرئيســـى
للمشروع أو أى وحدة من وحداته.
18
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- إذا كان العـــرف فـــى إحدى الدولتين المتعاقدتيـــن يجرى على تحديد الأرباح 4
الخاصة بمنشـــأة دائمة على أســـاس التقســـيم النســـبى للأرباح الكلية للمشروع على
) من هذه المادة لا تمنع تلك الدولة المتعاقدة 2( وحداته المختلفة، فإن أحكام الفقرة
من تحديد الأرباح التى تخضع للضرائب على أســـاس التقسيم النسبى الذى جرى عليه
العرف، على أن طريقة التقســـيم النســـبى المطبقة يجب أن تؤدى إلى نتيجة تتفق مع
المبادئ المنصوص عليها فى هذه المادة .
- لا تنســـب أرباح إلى منشـــأة دائمة لمجرد شـــراء تلك المنشـــأة الدائمة لسلع5
. أو بضائع للمشروع
- لأغراض الفقرات السابقة من هذه المادة، فإن الأرباح التى تنسب إلى المنشأة 6
الدائمة تحدد بنفس الطريقة ســـنة بعد أخرى ما لم يكن هناك ســـبب ســـليم وكاف لعمل
خلاف ذلك.
- إذا كانت الأرباح تتضمن عناصر من الدخل تتناولها بشكل منفرد مواد أخرى 7
.فى هذه الاتفاقية، فإن أحكام هذه المادة لا تخل بأحكام تلك المواد
(المادة الثامنة)
النقل الدولى البحرى والجوى
- تخضع الأرباح الناتجة من تشغيل سفن أو طائرات فى النقل الدولى للضريبة 1
. فى الدولة المتعاقدة التى يوجد بها مركز الإدارة الفعلية فقط
- إذا كان مركز الإدارة الفعلية لمشـــروع بحرى موجودًا على ســـطح سفينة، فإنه 2
يعتبر موجودًا فى الدولة المتعاقدة التى يوجد بها ميناء السفينة، وإذا لم يوجد مثل هذا
الميناء، فإنه يعتبر موجوداً فى الدولة التى يقيم فيها مشغل السفينة .
أرباح مشـــروع تابـــع لدولة متعاقدة « )، يعتبر مصطلح1( - لأغـــراض الفقـــرة3
أنه يشـــمل الأرباح المحققة من أنشطة« من تشـــغيل الطائرات فى حركة النقل الدولى
19
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
مرتبطة مباشرة بتلك العمليات، والأرباح المحققة من أنشطة غير مرتبطة مباشرة بتلك
العمليات مادامت تلك الأنشطة إضافية لتلك العمليات .
) من هـــذه المادة، على الأرباح من اتحاد،2( )،1( - تطبـــق أحكام الفقرتين4
أو أعمال مشتركة، أو وكالة تشغيل دولية، ولكن فقط بالقدر من الأرباح المحققة على
هذا النحو المنسوبة إلى الطرف المشارك بما يتناسب مع حصته فى العملية المشتركة .
(المادة التاسعة)
المشروعات المشتركة
:عندماا-
( أ ) يســـاهم مشـــروع تابع لإحدى الدولتين المتعاقدتين بطريق مباشـــر أو غير
مباشر فى إدارة أو رقابة أو رأس مال مشروع تابع للدولة المتعاقدة الأخرى،
أو
(ب) يســـاهم نفس الأشـــخاص بطريق مباشـــر أو غير مباشـــر فى إدارة أو رقابة
أو رأس مال مشروع تابع لإحدى الدولتين المتعاقدتين ومشروع تابع للدولة
المتعاقدة الأخرى ،
وإذا وضعـــت أو فرضت فى أى من الحالتين المذكورتين شـــروط بين مشـــروعين
فيما يتعلق بعلاقتهما التجارية أو المالية تختلف عن الشروط التى يمكن أن تقوم بين
مشـــروعين مســـتقلين، فإن أى أرباح، كان يمكن أن يحققها أحد المشـــروعين، ولكنه
لم يحققها بســـبب قيام هذه الشـــروط، يجوز ضمها إلى أرباح هذا المشروع وإخضاعها
للضريبة تبعًا لذلك .
- إذا أدرجت دولة متعاقدة ضمن أرباح مشروع تابع لها - وأخضعتها للضريبة 2
أرباح مشروع تابع للدولة المتعاقدة الأخرى تم إخضاعها للضريبة فى تلك– وفقا لذلك
الدولة المتعاقدة الأخرى، وكانت هذه الأرباح ستتحقق للمشروع التابع للدولة المذكورة
20
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
أولاً لو كانت الشـــروط بين المشـــروعين هى الشـــروط ذاتها التى تكون بين مشـــاريع
مســـتقلة، فى هذه الحالة تجرى الدولة الأخرى التعديل المناســـب لمقدار الضريبة التى
استحقت فيها على تلك الأرباح. وعند إجراء هذا التعديل، فإنه يتعين تطبيق الأحكام
الأخـــرى لهذه الاتفاقية ويجب على الســـلطتين المختصتين فى الدولتين المتعاقدتين
التشاور فيما بينهما عند الضرورة.
- لا يجوز لدولة متعاقدة أن تدرج فى أرباح مشروع، وأن تفرض عليها الضريبة 3
وفقًا لذلك، أرباحاً كانت ســـتترتب للمشـــروع، ولكن بســـبب الشروط المشار إليها فى
) سنوات من نهاية السنة 5( ) من هذه المادة لم تترتب على ذلك النحو، بعد1( الفقرة
الضريبية التى كانت الأرباح ســـتترتب فيها للمشـــروع، ولا تطبق أحكام هذه الفقرة فى
حالة الغش أو الإهمال الجسيم أو التقصير المتعمد .
(المادة العاشرة)
أرباح الأسهم
- يجوز أن تخضع أرباح الأسهم التى تدفعها شركة مقيمة فى دولة متعاقدة إلى 1
.مقيم فى الدولة المتعاقدة الأخرى للضريبة فى تلك الدولة الأخرى
- ومع ذلك، يجوز أيضًا أن تخضع أرباح الأسهم التى تدفعها شركة مقيمة فى 2
دولـــة متعاقدة للضريبة فـــى تلك الدولة وفقًا لقوانين تلك الدولة، ولكن إذا كان المالك
المستفيد من أرباح الأسهم مقيمًا فى الدولة المتعاقدة الأخرى، فإن الضريبة المفروضة
على ذلك النحو يجب ألا تزيد عن:
% من المبلغ الإجمالى لأرباح الأســـهم إذا كان المالك المســـتفيد شـــركة 5 ) ( أ
% من رأس مال الشركة التى تدفع 10 تمتلك بشـــكل مباشـــر ما لا يقل عن
يومًا تتضمن يوم دفع أرباح الأســـهم (لغرض 365 أرباح الأســـهم طوال فترة
حســـاب تلـــك الفترة، لا تؤخذ فـــى الاعتبار أى تغييرات فـــى الملكية تنتج
مباشرة من إعادة تنظيم الشركة، مثل إعادة التنظيم بالاندماج أو الانقسام،
للشركة التى تمسك الأسهم أو التى تدفع أرباح الأسهم)؛
21
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
% من المبلغ الإجمالى لأرباح الأسهم فى جميع الحالات الأخرى .10 )(ب
ولا تؤثر هذه الفقرة على الضريبة المفروضة على الشركة فيما يتعلق بالأرباح التى
تدفع منها أرباح الأسهم .
)، تخضع أرباح الأسهم التى تدفعها شركة 2( - بصرف النظر عن أحكام الفقرة3
مقيمـــة فـــى دولة متعاقدة إلى مقيم فى الدولة المتعاقدة الأخرى للضريبة فقط فى تلك
الدولـــة الأخرى، إذا كان المالك المســـتفيد من أرباح الأســـهم كيانـــاً حكومياً فى تلك
الدولة الأخرى .
فى هـــذه المادة، الدخل المســـتمد من « أرباح الأســـهم« - يقصـــد بمصطلـــح4
الأســـهم، أو أســـهم التمتع، أسهم التعدين، أو أســـهم التأسيس، أو حقوق أخرى، غير
حقوق الديون، المشـــاركة فى الأرباح، وكذلك الدخل من حقوق المشاركة الأخرى والتى
تخضـــع لنفـــس المعاملة الضريبية باعتبارها دخلاً مســـتمدًا من الأســـهم طبقًا لقوانين
الدولة التى تقيم بها الشركة الموزعة للأرباح.
) إذا كان المالك المســـتفيد من أرباح 2( )،1( - لا تطبـــق أحـــكام الفقرتيـــن5
الأسهم، المقيم فى دولة متعاقدة، يباشر أعمالاً فى الدولة المتعاقدة الأخرى التى تقيم
فيها الشـــركة التى تدفع أرباح الأســـهم، من خلال منشأة دائمة موجودة فيها، أو يؤدى
فى تلك الدولة الأخرى خدمات شـــخصية مســـتقلة من مكان ثابت موجود فيها، وكانت
الحيـــازة التـــى تدفع عنها أرباح الأســـهم مرتبطة ارتباطاً فعلياً بتلك المنشـــأة الدائمة
أو المـــكان الثابت، وفى تلـــك الحالة، تطبق أحكام المادة الســـابعة أو المادة الرابعة
عشرة، بحسب الأحوال.
- إذا حققت شركة مقيمة فى دولة متعاقدة أرباحًا أو دخلاً من الدولة المتعاقدة 6
الأخـــرى، فلا يجـــوز لتلك الدولة الأخرى أن تفرض أى ضريبة على أرباح الأســـهم التى
تدفعها الشـــركة، باســـتثناء ما لم تكن تلك الأرباح مدفوعة إلى مقيم فى تلك الدولة
22
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
الأخرى أو كانت حيازة الأســـهم التى دفعت عنها أرباح الأســـهم مرتبطة ارتباطاً فعليًا
بمنشـــأة دائمـــة أو بمكان ثابـــت موجود فى تلك الدولة الأخـــرى، ولا أن تخضع الأرباح
غير الموزعة للشركة للضريبة على الأرباح غير الموزعة للشركة، حتى لو كانت الأرباح
الموزعة المدفوعة أو الأرباح غير الموزعة مكونة كليًا أو جزئيًا من أرباح أو دخل ناشئ
فى تلك الدولة الأخرى .
(المادة الحادية عشرة)
الفوائد
- الفوائد التى تنشـــأ فـــى إحدى الدولتين المتعاقدتيـــن والتى تدفع لمقيم فى 1
. الدولة المتعاقدة الأخرى، يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة الأخرى
- ومع ذلك، فإن هذه الفوائد يجوز أن تخضع أيضًا للضريبة فى الدولة المتعاقدة 2
التى تنشأ فيها وطبقًا لقوانين تلك الدولة، ولكن إذا كان المالك المستفيد من الفوائد
مقيمًـــا فى الدولة المتعاقدة الأخرى، ففى هذه الحالة يجب ألا تزيد الضريبة المفروضة
% من إجمالى مبلغ الفوائد .10 عن
)، تخضع الفوائد الناشئة فى دولة متعاقدة 2( - بصرف النظر عن أحكام الفقرة3
والمدفوعة إلى مقيم فى الدولة المتعاقدة الأخرى للضريبة فقط فى تلك الدولة الأخرى،
إذا كان المالك المستفيد من الفوائد كيانًا حكوميًا فى تلك الدولة الأخرى .
كما هو مســـتخدم فى هـــذه المـــادة الدخل من »الفوائـــد« - يعنـــى مصطلـــح4
المطالبـــات بالديون من كل نوع، ســـواءً أكانت مضمونة أو غير مضمونة برهن وســـواء
أكانت تمنح أو لا تمنح حق المشاركة فى أرباح المدين، وخصوصًا، الدخل من الأوراق
المالية الحكومية والدخل من السندات أو سندات الدين، بما فى ذلك علاوات الإصدار
والعوائد المتعلقة بتلك الأوراق المالية أو السندات أو سندات الدين، ويشمل المصطلح
أيضًا الدخل من الأدوات المالية الإسلامية ولا تعتبر غرامات التأخير فى السداد كفائدة
لأغراض هذه المادة .
23
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
) إذا كان المالك المســـتفيد من الفوائد، 2( )،1( - لا تطبق أحكام الفقرتين5
المقيـــم فى دولة متعاقدة، يزاول أعمالاً فى الدولة المتعاقدة الأخرى التى تنشـــأ فيها
الفوائد، من خلال منشأة دائمة موجودة فيها، أو يؤدى فى تلك الدولة خدمات شخصية
مستقلة من مكان ثابت موجودة فيها، وكانت المطالبة بالديون التى تدفع عنها الفوائد
مرتبطـــة ارتباطاً فعلياً بتلك المنشـــأة الدائمة أو المكان الثابـــت، وفى تلك الحالات،
تطبق أحكام المادة السابعة أو المادة الرابعة عشرة، بحسب الأحوال .
- تعتبر هذه الفوائد أنها نشأت فى إحدى الدولتين المتعاقدتين إذا كان دافعها 6
مقيماً فى تلك الدولة، ومع ذلك، إذا كان الشخص الذى يدفع الفوائد، سواء كان مقيماً
أم غير مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين، يمتلك فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
منشـــأة دائمـــة أو مكان ثابت يتعلق به المديونية التى تنشـــأ عنهـــا الفوائد المدفوعة،
وكانت تلك المنشـــأة الدائمة أو المكان الثابـــت تتحمل بتلك الفوائد، فإن هذه الفوائد
تعتبر أنها قد نشأت فى الدولة الكائن بها المنشأة الدائمة أو المكان الثابت.
- إذا كانت قيمة الفوائد - بســـبب علاقة خاصة بين الدافع والمالك المســـتفيد7
أو بين كل منهما وأى شخص آخر -، بالنظر إلى سند المديونية الذى تدفع عنه الفوائد،
يزيـــد عـــن القيمة التى كان يتفق عليها بين الدافع والمالك المســـتفيد لو لم توجد هذه
العلاقـــة، فـــإن أحكام هذه المادة لا تطبق إلا علـــى القيمة الأخيرة فقط، ففى مثل هذه
الحالـــة، يظل الجزء الزائد من المبالغ المدفوعة خاضعًـــا للضريبة طبقًا لقانون كل من
الدولتين المتعاقدتين، وللأحكام الأخرى الواردة بهذه الاتفاقية.
(المادة الثانية عشرة)
الإتاوات
- يجوز إخضاع الإتاوات التى تنشأ فى دولة متعاقدة وتدفع إلى مقيم فى الدولة 1
. المتعاقدة الأخرى للضريبة فى تلك الدولة الأخرى
24
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- ومـــع ذلـــك، يجوز أن تخضع هذه الإتاوات للضريبة فى الدولة المتعاقدة التى 2
تنشأ فيها وطبقا لقوانين تلك الدولة، ولكن إذا كان المالك المستفيد للإتاوات مقيما
فى الدولة المتعاقدة الأخرى، فى هذه الحالة فإن الضريبة المفروضة يجب ألا تزيد عن
% من إجمالى مبلغ الإتاوات.10
كما هو مســـتخدم فى هذه المادة المدفوعات أيًا»الإتاوات« - يعنى مصطلح3
كان نوعها المســـتلمة مقابل اســـتخدام، أو حق اســـتخدام، أى حقوق طبع لعمل أدبى
أو فنـــى أو علمـــي، بما فـــى ذلك أفلام التصوير الســـينمائي، أو الأفلام أو الأشـــرطة
المســـتخدمة فى البث الإذاعي، أو التلفزيوني، أو أى براءة اختراع، أو علامة تجارية،
أو تصميم، أو نموذج، أو خطة، أو صيغة سرية، أو عملية، أو لاستخدام، أو الحق فى
اســـتخدام، معدات صناعية، أو تجارية، أو علمـــي، أو مقابل معلومات، تتعلق بخبرة
صناعية أو تجارية أو علمية .
) إذا كان المالك المستفيد من الإتاوات، 2( )،1( - لا تطبق أحكام الفقرتين4
المقيـــم فى دولة متعاقدة، يزاول أعمالا فى الدولة المتعاقدة الأخرى التى تنشـــأ فيها
الإتاوات، من خلال منشأة دائمة موجودة فيها، أو يؤدى فى تلك الدولة الأخرى خدمات
شـــخصية مســـتقلة من مكان ثابت موجود فيها، وكان الحق أو الأموال التى تدفع عنها
الإتـــاوات مرتبطـــة ارتباطـــاً فعلياً بتلك المنشـــأة الدائمة أو المـــكان الثابت وفى تلك
الحالات، تطبق أحكام المادة السابعة أو المادة الرابعة عشرة، بحسب الأحوال .
- تعتبر الإتاوات أنها نشـــأت فى إحدى الدولتين المتعاقدتين إذا كان دافعها 5
مقيما فى تلك الدولة، ومع ذلك، إذا كان الشخص الذى يدفع الإتاوات، سواء كان مقيما
أم غيـــر مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين، يملك فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
منشـــأة دائمـــة أو مكاناً ثابتاً يرتبط به الالتزام بدفـــع الإتاوات ارتباطاً فعلياً، فإن هذه
الإتاوات تعتبر أنها قد نشأت فى الدولة الكائن بها المنشأة الدائمة أو المكان الثابت.
25
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- إذا كانـــت قيمة الإتاوات المدفوعة بســـبب علاقة خاصـــة بين الدافع والمالك 6
المستفيد أو بين كل منهما وشخص آخر، بالنظر إلى الاستعمال أو الحق فى الاستعمال
أو المعلومـــات التـــى تدفع عنها الإتاوات، تزيد عـــن القيمة التى كان يتفق عليها بين
الدافع والمالك المستفيد، لو لم توجد هذه العلاقة، فإن أحكام هذه المادة لا تطبق إلا
على القيمة الأخيرة فقط، ففى مثل هذه الحالة، يظل الجزء الزائد من المبالغ المدفوعة
خاضعـــا للضريبة طبقا لقوانين كل من الدولتين المتعاقدتين، وللأحكام الأخرى الواردة
بهذه الاتفاقية.
(المادة الثالثة عشرة)
الأرباح الرأسمالية
- الأربـــاح التـــى يســـتمدها مقيم فى دولـــة متعاقدة من التصـــرف فى الأموال 1
غير المنقولة المشـــار إليها فى المادة السادســـة من هذه الاتفاقية والكائنة فى الدولة
المتعاقدة الأخرى، يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة الأخرى .
- الأرباح الناتجة من التصرف فى الأموال المنقولة والتى تشكل جزءًا من الأموال 2
المستخدمة فى نشاط منشأة دائمة يمتلكها مشروع تابع لإحدى الدولتين المتعاقدتين
فـــى الدولـــة المتعاقدة الأخـــرى، أو الناتجة من التصرف فى الأمـــوال المنقولة الخاصة
بمكان ثابت بالدولة المتعاقدة الأخرى بغرض القيام بخدمات شخصية مستقلة، وتحت
تصرف شـــخص مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين بما فى ذلك الأرباح الناتجة من
التصرف فى تلك المنشـــأة الدائمة (وحدها أو مع المشـــروع كلـــه) أو المكان الثابت،
يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة الأخرى .
- الأرباح الناتجة من التصرف فى ســـفن أو طائرات عاملة فى النقل الدولي، أو 3
أموال منقولة خاصة بتشـــغيل مثل تلك الســـفن أو الطائرات تخضع للضريبة فى الدولة
المتعاقدة الكائن فيها مركز الإدارة الفعلية للمشروع فقط .
26
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- الأربـــاح التى يســـتمدها مقيم فى دولـــة متعاقدة من التصرف فى أســـهم أو 4
حقوق مشـــابهة - مثل الحصص فى شـــركة أشـــخاص أو صندوق ائتمـــان - يجوز أن
تخضع للضريبة فى الدولة المتعاقدة الأخرى إذا كانت هذه الأسهم أو الحقوق المشابهة
% أو أكثر 50 - يوم التى تســـبق التصرف365 تســـتمد - فى أى وقت خلال فترة الـ
من قيمتها بصورة مباشـــرة أو غير مباشـــرة من ممتلكات عقارية - كما تم تعريفها فى
المادة السادسة - توجد فى تلك الدولة المتعاقدة الأخرى .
) من هذه المادة، التى يســـتمدها 4( - الأرباح بخلاف تلك المطبقة فى الفقرة5
مقيم بدولة متعاقدة من التصرف فى أســـهم، أو حقوق مشـــابهة تمثل رأس مال شـــركة
مقيمـــة بالدولة المتعاقدة الأخرى، يجوز أن تخضـــع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة
يوما ســـابقة لهذا التصرف- يملك 365 الأخرى إذا كان المتصرف - فى أى مدة خلال
% من الشركة .10 بشكل مباشر أو غير مباشر على الأقل
) من هذه المادة على الأرباح الناتجة من التصرف 5( )،4( - لا تطبق الفقرتان6
. فى الأسهم المقيدة بسوق الأوراق المالية معترف به فى الدولة المتعاقدة
- تخضـــع الأرباح الناتجـــة من التصرف فى أى أموال بخـــلاف تلك المنصوص 7
. عليها فى الفقرات السابقة للضريبة فى الدولة المتعاقدة التى يقيم بها المتصرف
(المادة الرابعة عشرة)
الخدمات الشخصية المستقلة
- الدخـــل الـــذى يحققه فرد مقيم فى إحدى الدولتيـــن المتعاقدتين من خدمات 1
مهنية أو من أنشطة أخرى ذات طبيعة مستقلة، يخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة
فقط، ومع ذلك يجوز أن يخضع هذا الدخل أيضا للضريبة فى الدولة المتعاقدة الأخرى:
( أ ) إذا كان الفـــرد لـــه مكان ثابت تحت تصرفه بصفـــة منتظمة فى تلك الدولة
الأخرى لأغراض القيام بأنشطته. ففى هذه الحالة يجوز أن يخضع هذا الدخل
للضريبة، ولكن فقط فى حدود ما ينســـب إليه من الخدمات المؤداة فى تلك
الدولة الأخرى. أو
27
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(ب) إذا كان تواجده فى الدولة المتعاقدة الأخرى لمدة أو لمدد تزيد فى مجموعها
يوماً خلال اثنى عشـــر شـــهرا تبدأ أو تنتهى فى الســـنة الضريبية 183 عن
المعنية.
بوجه خاص النشاط المستقل العلمي، « الخدمات المهنية« - پشمل مصطلح2
أو الأدبـــي، أو الفنـــي، أو التربوي، أو التعليمي، وكذلك النشـــاط المســـتقل الخاص
بالأطباء والمحامين والمهندسين والمعماريين وأطباء الأسنان والمحاسبين .
(المادة الخامسة عشرة)
الخدمات الشخصية غير المستقلة
- مع عدم الإخلال بأحكام المواد السادسة عشرة والثامنة عشرة والتاسعة عشرة 1
والعشـــرين والواحد وعشرين فإن المرتبات والأجور وغيرها من المكافآت المماثلة التى
يســـتمدها مقيم فـــى إحدى الدولتين المتعاقدتين من وظيفـــة تخضع للضريبة فى تلك
الدولـــة المتعاقـــدة فقط ما لم يكن العمل يؤدى فى الدولة المتعاقدة الأخرى، فإذا كان
العمـــل يؤدى على هذا النحو فإن المكافآت المســـتمدة منه، يجوز أن تخضع للضريبة
فى تلك الدولة المتعاقدة الأخرى.
) من هذه المادة، فـــإن المكافأة التى يحصل 1( - اســـتثناء مـــن أحكام الفقرة2
عليها شخص مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين من عمل يؤدى فى الدولة المتعاقدة
الأخرى، تخضع للضريبة فى الدولة المذكورة أولا فقط إذا :
( أ ) وجد مستلم المكافأة فى الدولة الأخرى لمدة أو لمدد لا تزيد فى مجموعها
يوما خلال أية فترة مدتها اثنى عشر شهرا تبدأ أو تنتهى فى السنة 183 عن
الضريبية المعنية، و
(ب) كانـــت المكافأة تدفع من قبل، أو نيابـــة عن، صاحب عمل يقيم فى الدولة
المتعاقدة المذكورة أولا، و
28
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(ج) كانت لا تتحمل بالمكافأة منشأة دائمة أو مكان ثابت يملكه صاحب العمل
فى الدولة المتعاقدة الأخرى .
- على الرغم من الأحكام الســـابقة من هذه المادة والمادة الأولى، فإن المكافأة 3
التى يحصل عليها فرد، ســـواء أكان أو لـــم يكن مقيما فى دولة متعاقدة، من وظيفة،
كعضو فى الطاقم العادى لســـفينة أو طائرة، تمارس على متن سفينة أو طائرة يشغلها
فـــى النقل الدولى مشـــروع تابع لدولة متعاقـــدة تخضع للضريبة فقط فـــى تلك الدولة
المتعاقدة الكائن بها مركز الإدارة الفعلية للمشروع .
- إذا كانـــت المكافأة التى يســـتمدها مقيم بإحدى الدولتيـــن المتعاقدتين من 4
العمل الذى يؤدى على وســـيلة من وســـائل النقل الدولى بواسطة مشروع مشترك أو فى
) من المادة الثامنة، فإن هذه المكافأة تخضع 4( شكل اتحاد كالمشار إليها فى الفقرة
للضريبة فقط فى الدولة المتعاقدة التى يوجد فيها مركز الإدارة الفعلى للمشروع.
(المادة السادسة عشرة)
مكافآت المدراء
مكافآت المدراء وغيرها من المدفوعات المماثلة الأخرى التى يحصل عليها مقيم
فى إحدى الدولتين المتعاقدتين، بصفته عضوا بمجلس إدارة أو أى مجلس آخر مشابه
فى شركة مقيمة فى الدولة المتعاقدة الأخرى، يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة
المتعاقدة الأخرى .
(المادة السابعة عشرة)
الفنانون والرياضيون
- على الرغم من أحكام المادتين الرابعة عشـــرة والخامسة عشرة يجوز إخضاع 1
الدخل الذى يحققه مقيم فى دولة متعاقدة بصفته فنانا، كفنان مســـرحي، أو ســـينمائى
أو إذاعى أو تلفزيوني، أو كموسيقي، أو كرياضي، من أنشطته الشخصية التى تمارس
على ذلك النحو فى الدولة المتعاقدة الأخرى، للضريبة فى تلك الدولة الأخرى .
29
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- إذا ترتب دخل من أنشـــطة شـــخصية يمارسها فنان أو رياضى يتصرف بصفته 2
تلك لا يعود على الفنان أو الرياضى نفســـه، بل لشـــخص آخر، فإنه يجوز إخضاع ذلك
الدخل، على الرغم من أحكام المواد الســـابعة والرابعة عشـــرة والخامسة عشرة للضريبة
فى الدولة المتعاقدة التى تمارس فيها أنشطة الفنان أو الرياضى .
- يُعفـــى الدخل الـــذى يحققه مقيم فـــى دولة متعاقدة من أنشـــطة تمارس فى 3
) من هـــذه المادة، من2( )،1( الدولـــة المتعاقـــدة الأخرى كمـــا هو مبين بالفقرتيـــن
الضريبـــة فـــى تلـــك الدولـــة الأخـــرى إذا كانت الزيـــارة لتلـــك الدولة الأخـــرى مدعمة
بشـــكل كلى أو رئيســـى بأموال من أى من الدولتين المتعاقدتين أو تقســـيم سياســـى
أو ســـلطة محليـــة فيهمـــا ، أو أجريت وفقاً لاتفاقيـــة أو ترتيب ثقافـــى بين حكومتى
الدولتين المتعاقدتين .
(المادة الثامنة عشرة)
المعاشات ودفعات الضمان الاجتماعى
) من المادة التاسعة عشرة من هذه الاتفاقية، 2( - مع عدم الإخلال بأحكام الفقرة1
فإن المعاشـــات ودفعات الضمان الاجتماعـــى والمدفوعات الأخرى المماثلة التى تدفع
لمقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين الناشـــئة عن خدمة ســـابقة تخضع للضريبة فى
تلك الدولة فقط .
المبالغ المحددة المســـتحقة » دفعات الضمان الاجتماعى« - يقصد بمصطلح2
الدفـــع إلى فـــرد بصفة دورية وفى مواعيـــد محددة، أثناء حياتـــه أو أثناء مدة محددة
بموجـــب التزام بدفع هذه المبالغ نظير مقابل مناســـب وكامل فى شـــكل نقدى أو قابل
للتقييم بالنقود.
30
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة التاسعة عشرة)
الخدمة الحكومية
- ( أ ) تخضع الرواتب والأجور والمكافآت المماثلة الأخرى التى تدفعها دولة 1
متعاقدة أو تقســـيم سياســـى أو ســـلطة محلية فيها إلى فرد مقابل خدمات
مـــؤداة لتلـــك الدولـــة أو ذلك التقســـيم أو تلك الســـلطة للضريبـــة فقط فى
تلك الدولة .
(ب) ومع ذلك، تخضع تلك الرواتب والأجور والمكافآت الأخرى المماثلة للضريبة
فقـــط فـــى الدولة المتعاقدة الأخـــرى إذا تم تأدية الخدمات فـــى تلك الدولة
الأخرى وكان الفرد مقيمًا فى تلك الدولة:
) وكان مواطنًا فى تلك الدولة؛ أو1(
. ) لم يصبح مقيمًا فى تلك الدولة فقط لغرض تقديم الخدمات2(
) من هذه المادة، تخضع معاشـــات1( - ( أ ) علـــى الرغـــم مـــن أحكام الفقرة2
التقاعـــد أو المكافآت المماثلة الأخـــرى التى تدفعها، أو تدفع من صناديق
تنشئها دولة متعاقدة أو تقسيم سياسى أو سلطة محلية فيها إلى فرد مقابل
خدمات مقدمة لتلك الدولة أو ذلك التقســـيم أو تلك الســـلطة للضريبة فقط
فى تلك الدولة .
(ب) ومع ذلك، فإن تلك المعاشـــات والمكافآت المماثلة الأخرى تخضع للضريبة
فقـــط فـــى الدولـــة المتعاقدة الأخـــرى إذا كان الفـــرد مقيمًـــا، ومواطنا، فى
تلك الدولة.
- تطبق أحكام المواد الخامســـة عشرة والسادسة عشرة والسابعة عشرة والثامنة 3
عشـــرة علـــى الرواتب والأجور ومعاشـــات التقاعد والمكافآت المماثلـــة الأخرى مقابل
خدمات مقدمة مرتبطة بأعمال يتم مزاولتها بواســـطة دولة متعاقدة أو تقســـيم سياسى
أو سلطة محلية فيها .
31
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة العشرون)
الطلاب والمتدربون
- لا تخضع المدفوعات التى يحصل عليها طالب أو متدرب مهنى يكون أو كان 1
مباشـــرة قبل زيارة دولة متعاقدة مقيما فى الدولة المتعاقدة الأخرى والموجود فى الدولة
المذكـــورة أولا فقط لغـــرض تعليمه، أو تدريبه لغرض معيشـــته، أو تعليمه، أو تدريبه
للضريبة فى تلك الدولة، شريطة أن تنشأ تلك المدفوعات من مصادر خارج تلك الدولة.
- فيمـــا يتعلـــق بالمنح والمنح الدراســـية ومكافآت عمل غير مشـــمولة بالفقرة 2
) من1( ) مـــن هذه المـــادة، يحق للطالب أو المتدرب المهنى المذكـــور فى الفقرة1(
هـــذه المادة، بالإضافـــة إلى ذلك، أثناء ذلـــك التعليم أو التدريـــب، نفس الإعفاءات
أو الاســـتثناءات أو التخفيضات فيما يتعلق بـالضرائب المتاحة للمقيمين فى الدولة
التى يزورها.
(المادة الحادية والعشرون)
الأساتذة والمدرسون والباحثون
، الأســـاتذة، المدرسون والباحثون عشرة- اســـتثناء من أحكام المادة الخامسة 1
الذيـــن يتلقون دعوة مؤقتة بصفة رســـمية ، وفقا للقوانين المنظمـــة لذلك فى الدولتين
المتعاقدتيـــن - لزيـــارة إحدى الدولتيـــن المتعاقدتين لمدة لا تزيد عن ثلاث ســـنوات
بغـــرض التعليـــم أو القيام بالبحث من جامعة، كلية، مؤسســـة أخرى للتعليم العالى أو
هيئـــة بحثيـــة فى الدولة المتعاقدة الأخرى، وكانوا مقيمين مباشـــرة قبل هذه الزيارة فى
الدولـــة المتعاقدة الأخرى، تعنى هذه المكافـــأة التى يحصلون عليها مقابل التعليم أو
البحث من الضريبة فى الدولة المتعاقدة المذكورة .
) مـــن هذه المادة على المكافآت المســـتمدة من 1( - لا تطبـــق أحـــكام الفقرة2
الأبحاث التى تتم لغير المصلحة العامة، ولكن تتم أساســـا للمنفعة الخاصة لشـــخص
أو أشخاص معينين .
32
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة الثانية والعشرون)
الدخول الأخرى
) من هذه المـــادة، تخضع عناصر دخل 2( - مـــع عـــدم الإخلال بأحكام الفقـــرة1
المقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين، أينما تنشأ، والتى لم تتناولها المواد السابقة
لهذه الاتفاقية، للضريبة فى تلك الدولة فقط .
) من هذه المادة على الدخـــل بخلاف الدخل من 1( - لا تطبـــق أحـــكام الفقـــرة2
) من المادة السادســـة، إذا كان2( الأمـــوال غيـــر المنقولة كمـــا هو محدد فى الفقـــرة
المســـتفيد مقيمًا فى إحدى الدولتين المتعاقدتين ويزاول نشـــاطاً فى الدولة المتعاقدة
الأخـــرى من خلال منشـــأة دائمـــة كائنة بها، أو يؤدى فى تلك الدولة خدمات شـــخصية
مســـتقلة مـــن خلال مكان ثابت كائن بها، وكان الحـــق أو الأصل الذى دفع عنه الدخل
مرتبطًا ارتباطاً فعلياً بهذه المنشـــأة الدائمـــة أو المكان الثابت، وفى هذه الحالة تطبق
أحكام المادة السابعة أو الرابعة عشرة بحسب الأحوال .
(المادة الثالثة والعشرون)
إزالة الازدواج الضريبى
- إذا حصـــل مقيـــم فى دولة متعاقدة على دخل، يجوز أن يخضع للضريبة طبقاً 1
لأحـــكام هـــذه الاتفاقية فى الدولة المتعاقدة الأخرى، فإن الدولة المذكورة أولا يجب أن
تســـمح بخصم مقدار مـــن الضريبة على دخل هذا المقيم يســـاوى الضريبة على الدخل
المدفوعـــة فى تلـــك الدولة الأخرى، على ألا يزيد هذا الخصم على مقدار الضريبة الذى
يتم حســـابه قبل إجراء الخصم والذى ينســـب إلى الدخل الذى يجوز أن يخضع للضريبة
فى تلك الدولة الأخرى .
- إذا كان الدخل المستمد المملوك للمقيم فى دولة متعاقدة مُعفى من الضريبة 2
فى هذه الدولة - طبقاً لأحكام هذه الاتفاقية- فإن تلك الدولة تأخذ فى حســـبانها مبلغ
الدخل المعفى عند حساب الضريبة على باقى الدخل لهذا المقيم .
33
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة الرابعة والعشرون)
عدم التمييز
- لا يجوز أن يخضع مواطنو أى من الدولتين المتعاقدتين فى الدولة المتعاقدة 1
الأخـــرى لأى ضرائـــب أو أى التزامات تتعلق بهذه الضرائـــب، بخلاف أو أثقل عبئًا من
الضرائـــب والالتزامـــات المتعلقة بهـــا التى يخضع لها فى نفس الظـــروف مواطنو تلك
الدولـــة الأخرى، وعلى الأخص فيما يتعلق بالإقامة. يطبق هذا الحكم أيضا، اســـتثناء
مـــن أحكام المادة الأولى من هذه الاتفاقية، على الأشـــخاص غير المقيمين فى إحدى
الدولتين المتعاقدتين أو كلتيهما .
- لا تخضع المنشأة الدائمة التى يمتلكها مشروع إحدى الدولتين المتعاقدتين 2
لافى الدولة المتعاقدة الأخرى لضرائب تفرض عليها فى تلك الدولة الأخرى أقل تفضي
من الضرائب التى تفرض على مشروعات تلك الدولة الأخرى والتى تزاول نفس النشاط،
ولا يوجـــد فـــى هذه المادة ما يمكن تفســـيره بأنـــه يلزم أى من الدولتيـــن المتعاقدتين
أن تمنـــح للمقيميـــن فـــى الدولة المتعاقـــدة الأخرى أى منح شـــخصية أو أى إعفاءات
أو تخفيضات لأغراض الضريبة على أســـاس الحالة المدنية أو المســـؤوليات العائلية
التى تمنحها للمقيمين بها .
) من 7( ) من المادة التاســـعة، أو الفقرة1( - مـــع عدم الإخـــلال بحكم الفقرة3
) من المادة الثانية عشـــرة، فإن الفوائد والإتاوات6( المادة الحادية عشـــرة، أو الفقرة
والنفقات الأخرى التى يدفعها مشـــروع إحدى الدولتين المتعاقدتين المقيم فى الدولة
المتعاقدة الأخرى، تخصم عند تحديد الأرباح الخاضعة للضريبة لهذا المشروع، كما لو
كانت تدفع لمقيم فى الدولة المتعاقدة الأولى فى نفس الظروف .
- لا يجـــوز إخضـــاع مشـــروع إحـــدى الدولتيـــن المتعاقدتين، والـــذى يمتلك4
رأس ماله كله أو بعضه أو يســـيطر عليه بطريق مباشـــر أو غير مباشـــر، مقيم أو أكثر
34
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
فـــى الدولة المتعاقدة الأخرى، لأى ضرائب والتزامـــات تتعلق بهذه الضرائب فى الدولة
المتعاقـــدة المذكورة أولا تختلف أو أثقـــل عبئًا من الضرائب والالتزامات المتعلقة بها
والتى تخضع لها أو يجوز أن تخضع لها المشـــروعات الأخرى المماثلة التابعة للدولة
المذكورة أولا.
- تطبق أحكام هذه المادة على الضرائب المشار إليها فى هذه الاتفاقية .3
)(المادة الخامسة والعشرون
إجراء الاتفاق المتبادل
- إذا رأى شـــخص أن الإجـــراءات فى إحدى الدولتيـــن المتعاقدين أو كلتيهما 1
تـــؤدى أو ســـتؤدى إلى خضوعه للضرائب بمـــا يخالف أحكام هـــذه الاتفاقية، جاز له،
بصرف النظر عن وســـائل التســـوية التى نصت عليها القوانين الداخلية بالدولتين، أن
يعرض موضوعه على الســـلطة المختصة فى أى من الدولتين المتعاقدتين، ويتعين أن
تعـــرض الحالة خلال ثلاث ســـنوات اعتبارا من أول إخطار بالإجـــراءات التى أدت إلى
فرض ضريبة غير مطابقة لأحكام هذه الاتفاقية.
- إذا تبين للسلطة المختصة، أن الاعتراض له ما يبرره ولم تستطع بنفسها أن 2
تصل إلى حل مناســـب، فإنها تحاول أن تســـوى الأمر عن الموضوع بالاتفاق المشترك
مع السلطة المختصة فى الدولة المتعاقدة الأخرى، بقصد تجنب الضرائب التى تخالف
أحـــكام الاتفاقيـــة. وأى اتفاق يتم التوصل إليه يطبق بصرف النظر عن أى حدود زمنية
منصوص عليها فى القانون الوطنى للدولتين المتعاقدتين .
- تحاول الســـلطتان المختصتان فى الدولتين المتعاقدتين أن تســـوى بالاتفاق 3
المتبادل أى مشـــكلات أو خلافات ناشـــئة عن تفسير أو تطبيق هذه الاتفاقية، ويجوز
أيضًا أن تتشـــاورا فيمـــا بينهما لتجنب الازدواج الضريبى فـــى الحالات التى لم يُنص
عليها فى هذه الاتفاقية.
35
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
- يجـــوز أن تتواصل الســـلطتان المختصتـــان بالدولتيـــن المتعاقدتين إحداها 4
بالأخرى مباشـــرة، أو بواســـطة لجنة مشـــتركة مؤلفة من هذه الســـلطات أو من ممثلين
عنها، بغرض الوصول إلى اتفاق بالمعنى الوارد فى الفقرات السابقة.
(المادة السادسة والعشرون)
تبادل المعلومات
- تتبادل الســـلطتان المختصتـــان فى الدولتين المتعاقدتيـــن المعلومات ذات 1
الصلـــة التـــى تلزم لتنفيذ أحـــكام هذه الاتفاقيـــة أو لإدارة أو تنفيـــذ القوانين الوطنية
للدولتيـــن المتعاقدتين المتعلقة بالضرائب من أى نوع أو وصف التى تفرض نيابة عن
إحدى الدولتين المتعاقدتين أو أحد تقسيماتها السياسية أو سلطاتهما المحلية، وفى
الحـــدود التـــى لا تتعارض فيها هذه الضرائب مع هذه الاتفاقية، ويتم تبادل المعلومات
دون التقيد بالمادة الأولى والثانية.
) من هذه 1( - أى معلومـــات تحصل عليها دولة متعاقـــدة، وفقا لحكم الفقرة2
المادة، تعامل كمعلومات ســـرية شـــأنها فى ذلك شـــأن المعلومات التى يتم الحصول
عليهـــا وفقـــا للقوانيـــن الوطنية لتلك الدولـــة، ولن يكون الإفصاح إلا إلى الأشـــخاص
أو الســـلطات فقط (بما فى ذلـــك المحاكم والأجهزة الإدارية) التـــى لها علاقة بربط،
أو تحصيل، أو تنفيذ، أو إقامة الدعوى الضريبية، أو رفع الطعن، أو الجهات الإشرافية
) من هذه المادة، 1( ذات الصلة وذلك فيما يتعلق بالضرائب المشـــار إليها فى الفقرة
وعلى هؤلاء الأشـــخاص أو الســـلطات اســـتخدام هذه المعلومات لهذه الأغراض فقط،
ويمكنهـــم الإفصاح عن هذه المعلومات أمـــام المحاكم العامة أو فيما يتعلق بالأحكام
القضائية، واســـتثناء مما ســـبق، يمكن للدولة المتعاقدة أن تستخدم المعلومات التى
حصلـــت عليهـــا فى الأغراض الأخرى إذا كان يجوز اســـتخدام هذه المعلومات فى تلك
الأغراض الأخرى وفقا لقوانين تلك الدولتين، وأن تسمح السلطة المختصة للدولة التى
أعطت هذه المعلومات بهذا الاستخدام .
36
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
) مـــن هذه المادة، بما 2( )،1( - لا يجـــوز بأى حال تفســـير أحكام الفقرتين3
: يؤدى إلى إلزام إحدى الدولتين المتعاقدتين
(أ) بتنفيـــذ إجراءات إدارية تتعارض مع القوانين أو النظام الإدارى الخاص بهذه
الدولة أو بالدولة المتعاقدة الأخرى .
(ب) بتقديم معلومات لا يمكن الحصول عليها وبموجب القوانين أو النظم الإدارية
المعتادة فيها أو فى الدولة المتعاقدة الأخرى.
(ج) بتقديم معلومات من شـــأنها إفشـــاء أســـرار أى تجارة، أو أعمال، أو أسرار
صناعيـــة، أو تجارية، أو مهنية، أو عمليات تجاريـــة، أو معلومات، يعتبر
إفشاؤها مخالفا للسياسة العامة (النظام العام).
- إذا قامت دولة متعاقدة بطلب معلومات بما يتماشى مع أحكام هذه المادة، فإن 4
الدولة المتعاقدة الأخرى ســـتقوم باستخدام أساليبها الخاصة لتجميع تلك المعلومات،
حتى إذا كانت الدولة المتعاقدة الأخرى لن تستخدم تلك المعلومات لأغراض ضريبية،
ويخضع ذلك الالتزام - بتوفير المعلومات - فى الجملة الســـابقة للقيود المذكورة فى
) مـــن هذه المادة، وفى جميع الأحوال، لا يمكن تفســـير القيود الواردة بهذه 3( الفقـــرة
المادة، بأنها تسمح للدولة المتعاقدة أن تمتنع عن توفير هذه المعلومات فقط لأن ليس
لها مصلحة وطنية فى توفير هذه المعلومات .
(المادة السابعة والعشرون)
أعضاء البعثات الدبلوماسية والقنصليون
ليـــس فى هـــذه الاتفاقية ما يخـــل بالمزايا الماليـــة الممنوحة لأعضـــاء البعثات
الدبلوماســـية والوظائـــف القنصلية بموجـــب القواعد العامة للقانـــون الدولى أو بموجب
أحكام الاتفاقيات الخاصة .
37
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة الثامنة والعشرون)
تحديد الانتفاع بمزايا الاتفاقية
استثناءً من الأحكام الأخرى لهذه الاتفاقية لن يسمح بأى مزايا تطبيقا لها بالنسبة
لعناصـــر الدخـــل إذا كان بالنظر إلى كافـــة الحقائق والظـــروف ذات الصلة قد ثبت أن
الحصول على هذه المزايا هو الهدف أو أحد الأهداف الرئيســـية لأى ترتيب أو معاملة
قد أدت بطريقة مباشرة أو غير مباشرة للحصول على تلك المزايا، إلا إذا كان الحصول
على هذه المزايا فى هذه الظروف يتفق مع أحكام هذه الاتفاقية.
(المادة التاسعة والعشرون)
نفاذ الاتفاقية
- تخطـــر الدولتـــان المتعاقدتـــان بعضهمـــا البعض كتابيًا، من خـــلال القنوات 1
الدبلوماســـية، باستكمال الإجراءات المطلوبة بمقتضى قوانينهما لإدخال هذه الاتفاقية
والبروتوكول الملحق بها حيز النفاذ، وتدخل هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها حيز
النفاذ فى اليوم الخامس عشر بعد تاريخ آخر إخطار منهما:
- تدخل هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها حيز النفاذ من تاريخ تســـلم آخر 2
) من هذه المادة، وتسرى أحكامها فى1( الإخطارين السابق الإشارة إليهما فى الفقرة
الدولتين المتعاقدتين على النحو التالي:
(أ) فيمـــا يتعلـــق بالضرائـــب المســـتقطعة مـــن المنبع، علـــى المبالـــغ المدفوعة
أو المقيدة فى أو بعد اليوم الأول من يناير من السنة التقويمية التى تلى مباشرة
للسنة التى تدخل فيها الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها حيز النفاذ ؛ و
(ب) فيما يتعلق بالضرائب الأخرى، على السنوات الضريبية التى تبدأ فى أو بعد
اليوم الأول من يناير من السنة التقويمية التى تلى مباشرة السنة التى تدخل
فيها الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها حيز النفاذ .
38
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
(المادة الثلاثون)
إنهاء الاتفاقية
تظل هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها نافذة حتى يتم إنهاؤها بواسطة إحدى
الدولتيـــن المتعاقدتيـــن، ويجوز لأى مـــن الدولتين المتعاقدتين إنهـــاء هذه الاتفاقية
والبروتوكـــول الملحق بها من خلال قنواتهما الدبلوماســـية عن طريق إخطار كتابى قبل
الإنهاء بســـتة أشـــهر على الأقل قبل نهاية أى ســـنة ميلادية بعد انتهاء مدة الخمس
ســـنوات منذ تاريخ نفاذها، ففى هذه الحالة، يتوقف العمل بهذه الاتفاقية والبروتوكول
الملحق بها فى كلتا الدولتين المتعاقدتين على النحو التالي :
(أ) فيمـــا يتعلـــق بالضرائـــب المســـتقطعة من المنبـــع، على المبالـــغ المدفوعة
أو المقيـــدة فى أو بعد اليوم الأول من يناير من الســـنة التقويمية التى تلى
مباشرة للسنة التى قدم فيها الإخطار؛ و
(ب) فيمـــا يتعلـــق بالضرائـــب الأخرى، على الســـنوات الضريبية التـــى تبدأ فى
أو بعد اليوم الأول من يناير من الســـنة التقويمية التى تلى مباشـــرة الســـنة
التى قدم فيها الإخطار.
وإشـــهادا لما تقدم، قام الموقعان أدناه، والمفوضان من قبل حكومتيهما بالتوقيع
على هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها .
حررت هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها من نسختين أصليتين باللغة العربية
فى يوم الموافق / / ، ولكل منهما ذات الحجية.
عن حكومة جمهورية مصر العربية عن حكومة دولة قطر
(إمضاء) (إمضاء)
39
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
البروتوكول
عنـــد التوقيع على الاتفاقية بين حكومة جمهوريـــة مصر العربية وحكومة دولة قطر
بشـــأن إزالة الازدواج الضريبى بالنســـبة للضرائب على الدخل ومنع التهرب من الضرائب
وتجنبها، اتفق الموقعان أدناه على اعتبار النصوص التالية جزءًا لا يتجزأ من الاتفاقية .
:وقد تم الاتفاق على
:) من المادة الخامسة من الاتفاقية2( فيما يتعلق بالفقرة الفرعية (ح) من الفقرة
لا يعتبر أن لدى مشـــروع تابع لدولة متعاقدة فيما يتعلق بأنشـــطته لاستكشـــاف
الموارد الطبيعية فى مكان أو منطقة فى الدولة المتعاقدة الأخرى منشأة دائمة فى تلك
الدولة الأخرى.
:) من المادة الحادية عشرة من الاتفاقية4( فيما يتعلق بالفقرة
يقصد بالأدوات المالية الإسلامية على سبيل المثال ما يلي: المرابحة والمضاربة
والمشاركة والإجارة، إذا أمكن تشبيه جوهر العقد الأساسى بالقرض .
) من المادة الحادية عشرة 3( ) من المادة العاشرة والفقرة3( فيما يتعلق بالفقرة
:من الاتفاقية
يقصد بالكيان الحكومى المنصوص عليه بالفقرات المشار إليهما أعلاه .
(أ) الدولة أو أيا من تقســـيماتها السياســـية أو ســـلطاتها المحليـــة، أو أيا من
هيئاتهـــا القانونية، أو وكالاتهـــا، أو أجهزتها، أو مصرفها المركزي، وكذلك
صناديق التقاعد المعترف بها فى تلك الدولة؛
(ب) فيمـــا يتعلق بأى كيان مملوك للدولة وكذلك الكيانات التابعة والمملوكة له
% من رأس المال ومنها :50 كليا أو جزئيا بنسبة لا تقل عن
:فى مصر) 1(
البنك المركزى المصرى ؛
40
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
صندوق التأمين الاجتماعى المصري ؛
بنك الاستثمار الوطنى ؛
صندوق مصر السيادي ؛
:فى قطر ) 2(
. مصرف قطر المركزى
جهاز قطر للاستثمار؛
صندوق قطر للتقاعد والمعاشات .
قطر للطاقة ؛
:وتتفق السلطتان المختصتان على آلية تطبيق المادة فى مذكرة تفسيرية
:فيما يتعلق بالمادة الرابعة والعشرين من الاتفاقية
:فى حالة دولة قطر
لا يعتبـــر عدم فـــرض الضرائب على مواطنى أى من الدولتين المتعاقدتين بموجب
القانون الضريبى المحلى لتلك الدولة تمييزاً بموجب أحكام هذه المادة .
وإشـــهادا لما تقدم، قام الموقعان أدناه، والمفوضان من قبل حكومتيهما بالتوقيع
على هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها .
حررت هذه الاتفاقية والبروتوكول الملحق بها من نسختين أصليتين باللغة العربية
فى يوم الموافق / / ، ولكل منهما ذات الحجية .
عن حكومة جمهورية مصر العربية عن حكومة دولة قطر
(إمضاء) (إمضاء)
41
2023 أكتوبر سنة19 فى42 الجريدة الرسمية - العدد
مذكرة تفسيرية
بشأن
تفسير المادة الرابعة
من اتفاقية بين
حكومة دولة قطر وحكومة جمهورية مصر العربية
) من المادة العاشـــرة 3( فيما يتعلق بالفقرة« فيمـــا يخص مـــا ورد بالبروتوكول
:) من المادة الحادية عشرة من الاتفاقية والتى تنص على3( والفقرة
فيمـــا يتعلق بأى كيان مملـــوك للدولة وكذلك الكيانات التابعة والمملوكة له كليا
% من رأس المال .50 أو جزئيا بنسبة لا تقل عن
لتفســـير الكيانات المملوكة كليا أو جزئيا، بشـــكل مباشر أو غير مباشر من قبل
الدولة المتعاقدة أو تقسيماتها السياسية أو سلطاتها المحلية.
:يتم التفسير على الوجه التالى
أن تكون الكيانات المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للدولة بنسبة لا تقل عن
بصفته المالك النهائى لتلك الكيانات - والمقيمة فى إحدى – % من رأســـمالها 50
.الدولتين المتعاقدتين
وفيما يتصل بالكيانات المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للدولة بنسبة لا تقل
% من رأسمالها والمقيمة فى دولة أخرى سيقوم الطرفان بالنظر بشأنها بالاتفاق 50 عن
المتبادل على المعاملة الضريبية ذات العلاقة فى حينها.
إثباتًـــا لمـــا تقدم قـــام الموقعان أدنـــاه المفوضان مـــن قبل حكومتيهمـــا بتوقيع
المذكرة التفسيرية .
حررت فى الموافق: / / من نسختين أصليتين باللغة العربية .
عن حكومة جمهورية مصر العربية عن حكومة دولة قطر
(إمضاء) (إمضاء)
المصدر: منشورات قانونية (manshurat.org)